Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь разъясняет отдельные вопросы применения физическими лицами с 1 октября 2024 г. налога на профессиональный доход (письмо МНС от 07.10.2024 № 3-1-13/02861).
В соответствии со статьей 13 Закона Республики Беларусь от 22.04.2024 № 365-З «Об изменении законов по вопросам предпринимательской деятельности» (далее – Закон), вступившей в силу с 1 октября 2024 г., физические лица, осуществляющие самостоятельную профессиональную деятельность, вправе применять в отношении такой деятельности, в частности, налог на профессиональный доход в порядке, предусмотренном главой 40 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).
Перечень видов деятельности, разрешенных для осуществления в качестве самостоятельной профессиональной деятельности, определен приложением 2 к постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 28.06.2024 № 457 «О видах индивидуальной предпринимательской деятельности» (далее – Перечень СПД) и вступил в силу с 1 октября 2024 года.
Одновременно в приложении к постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 8 декабря 2022 г. № 851 «О перечне видов деятельности» (далее – Перечень № 851) определен перечень видов деятельности, осуществляемых физическими лицами - плательщиками налога на профессиональный доход.
Виды деятельности, определенные Перечнем СПД, не совпадают с видами деятельности, определенными Перечнем № 851.
Справочно. В Перечень СПД вошли, в частности, не включенные в Перечень № 851 следующие виды деятельности:
видеомонтаж (из пункта 2 Перечня СПД);
выполнение по заказам потребителей заготовки дровяной древесины (пункт 5 Перечня СПД);
выполнение по заказам потребителей прочих отделочных работ (пункт 10 Перечня СПД);
выполнение по заказам потребителей столярных и плотницких работ (пункт 11 Перечня СПД);
выполнение по заказам потребителей работ по установке (монтажу) потолков (пункт 12 Перечня СПД);
выполнение по заказам потребителей укладки тротуарной плитки (пункт 14 Перечня СПД);
деятельность по переводу жестового языка (пункт 21 Перечня СПД);
декорирование с применением ручного труда и инструмента предметов, предоставленных потребителем (пункт 23 Перечня СПД);
заточка и ремонт ножевых изделий и инструмента (пункт 24 Перечня СПД);
изготовление с применением ручного труда и инструмента и использование для создания и реализации потребителям бижутерии, декорирования одежды мелких изделий из: стекла, дерева, природной смолы, полимерной глины, эпоксидной смолы, иных материалов (пункт 26 Перечня СПД);
изготовление с применением ручного труда и инструмента и реализация потребителям витражей (пункт 27 Перечня СПД);
изготовление из различных материалов с применением ручного труда и инструмента и реализация потребителям изделий ручной работы: дверных ручек, кошельков, перчаток, рукавиц, ремней, рамок для фотографий, рам для картин, декоративных реек, чехлов для телефона, планшета и очков, свадебных аксессуаров (пункт 28 Перечня СПД);
изготовление с применением ручного труда и инструмента и реализация потребителям мыла (пункт 29 Перечня СПД);
изготовление с применением ручного труда и инструмента и реализация потребителям поздравительных открыток, альбомов для фотографий, папок без применения полиграфического и типографского оборудования (пункт 30 Перечня СПД);
изготовление с применением ручного труда и инструмента и реализация потребителям свечей (пункт 31 Перечня СПД);
изготовление с применением ручного труда и инструмента и реализация потребителям сельскохозяйственного и садово-огородного инструмента или его частей (пункт 32 Перечня СПД);
изготовление с применением ручного труда и инструмента и реализация потребителям сооружений, инвентаря и принадлежностей для содержания птиц, животных, пчел (пункт 33 Перечня СПД);
изготовление с применением ручного труда и инструмента и реализация потребителям цветов и композиций, в том числе из растительных материалов местного происхождения (за исключением композиций из живых цветов) (пункт 34 Перечня СПД);
проектирование садов, парков и т.п. (из пункта 36 Перечня СПД);
обучение (без реализации содержания образовательных программ) изобразительному искусству, игре на музыкальных инструментах, танцам, хореографии, вокалу, ораторскому искусству (пункт 42 Перечня СПД);
оказание потребителям услуг по вывозке (перевозке) дровяной древесины (пункт 43 Перечня СПД);
опорожнение и очистка по заказам потребителей выгребных ям, септических отстойников, сливов и колодцев сточных вод, обслуживание туалетов с химической стерилизацией (пункт 46 Перечня СПД);
переплет с применением ручного труда и инструмента страниц, предоставленных потребителем (пункт 48 Перечня СПД);
постпроизводственная деятельность, связанная с кинофильмами и видеопродукцией, такая как монтаж, снабжение субтитрами, вставка заглавных и конечных титров, наложение субтитров, компьютерная графика, мультипликация и специальные эффекты (пункт 50 Перечня СПД);
предоставление в аренду одного объекта (части одного объекта) недвижимого   имущества одному юридическому или физическому лицу, в том числе осуществляющему индивидуальную предпринимательскую деятельность, на основании последовательно заключаемых договоров аренды (кроме имущества, сдача которого в аренду не допускается или ограничивается законодательными актами) (пункт 51 Перечня СПД);
производство по заказам потребителей стелек (из пункта 57 Перечня СПД);
производство по заказам потребителей постельного, столового, кухонного белья, кухонных полотенец, декоративных (диванных) подушек, штор, занавесок, постельных покрывал, чехлов для сидений автомобиля, руля и иных частей салона автомобиля (пункт 58 Перечня СПД);
ремонт по заказам потребителей коммуникационного оборудования, электронной бытовой техники, бытовой электрической и садовой техники, ручных инструментов, велосипедов, роликовых коньков, самокатов, электросамокатов, скейтбордов, электроскейтбордов, гироскутеров, сигвеев, моноколес и иных аналогичных средств (пункт 68 Перечня СПД);
создание по заказам потребителей букетов, корзин и иных композиций из продовольственных товаров (за исключением продовольственных товаров, относящихся к подакцизным товарам) (пункт 74 Перечня СПД);
стрижка деревьев и кустарников, в том числе фигурная (пункт 76 Перечня СПД);
установка и ремонт с применением ручного труда и инструмента по заказам потребителей сооружений, инвентаря и принадлежностей для содержания птиц, животных, пчел (пункт 81 Перечня СПД);
ретуширование, иные подобные фотоработы, за исключением печатания на текстильных изделиях, пластмассе, стекле, металле, дереве и керамике (из пункта 85 Перечня СПД);
художественное и литературное творчество (кроме деятельности журналистов, не связанных договорными отношениями с юридическими лицами, на которые возложены функции редакции средств массовой информации) (пункт 86 Перечня СПД).
Статьей 20 Закона определено, что до приведения законодательства в соответствие с Законом акты законодательства применяются в той части, в которой не противоречат Закону.
Таким образом, физические лица, осуществляющие виды деятельности, указанные в Перечне СПД, но не поименованные в Перечне № 851, с 1 октября 2024 года вправе в отношении таких видов деятельности применять налог на профессиональный доход.
Виды деятельности, поименованные в Перечне № 851, но не вошедшие в Перечень СПД, не относятся к самостоятельной профессиональной деятельности. Соответственно, физические лица не вправе с 1 октября 2024 года применять налог на профессиональный доход в отношении таких видов деятельности. Исключением является ремесленная деятельность и деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, в отношении которой физические лица ее осуществляющие обязаны применять налог на профессиональный доход при отсутствии решений местного исполнительного и распорядительного органа о применении соответствующих сборов (пункт 2 статьи 378 НК).
Справочно. В Перечень СПД не вошли, в частности, поименованные в Перечне № 851 следующие виды деятельности:
предоставление в аренду движимого имущества;
разовая реализация (не более пяти дней в календарном месяце), осуществляемая иностранными гражданами и лицами без гражданства, временно пребывающими и временно проживающими в Республике Беларусь, по специальным разрешениям, выдаваемым в соответствии с законодательными актами, потребителям на торговых местах и (или) в иных установленных местными исполнительными и распорядительными органами местах произведений живописи, графики, скульптуры, изделий народных художественных ремесел, продукции растениеводства и пчеловодства (далее – разовая реализация) (пункт 7 Перечня № 851).
В отношении сдачи имущества в аренду с 01.10.2024 необходимо учитывать, что такой вид деятельности вправе осуществлять плательщики налога на профессиональный доход только при условии сдачи в аренду одной единицы недвижимого имущества. При сдаче в аренду более одной единицы недвижимого имущества либо любого иного имущества независимо от его количества физическое лицо не вправе применять с 01.10.2024 налог на профессиональный доход.

Информация размещена на сайте Министерства по налогам и сборам и предоставлена инспекцией МНС по г.Барановичи.