Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь в связи с возникающими на практике вопросами, касающимися правомерности применения физическими лицами налога на профессиональный доход при осуществлении самостоятельной профессиональной деятельности, предусматривающей реализацию товаров, с учетом позиции Министерства экономики Республики Беларусь сообщает следующее.

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.06.2024 № 457 «О видах индивидуальной предпринимательской деятельности» в приложении 2 (далее – постановление, перечень СПД) определены, в частности, виды деятельности, разрешенные для осуществления в качестве самостоятельной профессиональной деятельности и предусматривающие изготовление и реализацию товаров (изделий, продукции, выращенных живых цветов) потребителям, то есть физическим лицам.

Способы реализации потребителям (физическим лицам) результатов видов деятельности, поименованных в пунктах 26-34, 65 и 66 перечня СПД, постановлением не ограничены. Таким образом физическое лицо может производить реализацию потребителям (физическим лицам) товаров (изделий, продукции, выращенных живых цветов) по деятельности, поименованной в пунктах 26-34, 65 и 66 перечня СПД с уплатой налога на профессиональный доход.

Запрета на реализацию физическим лицом, осуществляющим самостоятельную профессиональную деятельность, потребителям товаров (изделий, продукции, выращенных живых цветов) путем их передачи юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям для реализации по договорам комиссии, поручения или иным аналогичным гражданско-правовым договорам, не подразумевающим перехода права собственности на эти товары (изделия, продукцию, выращенные живые цветы) (далее – посреднические договоры), законодательством не установлено.

        Следовательно, физические лица, осуществляющие самостоятельную профессиональную деятельность, поименованную в пунктах 26-34, 65 и 66 перечня СПД, вправе в рамках такой деятельности реализовывать потребителям товары (изделия, продукцию, выращенные живые цветы) путем их передачи субъектам хозяйствования по посредническим договорам.

В иных случаях реализация товаров (изделий, продукции, выращенных живых цветов) юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям в понимании Закона Республики Беларусь от 08.01.2014 № 128-З «О государственном регулировании торговли и общественного питания» является оптовой торговлей, запрещенной к осуществлению в рамках осуществления индивидуальной предпринимательской деятельности гражданина.

На основании вышеизложенного, применение физическими лицами налога на профессиональный доход в случае реализации товаров (изделий, продукции, выращенных живых цветов), поименованных в пунктах 26-34, 65 и 66 перечня СПД, субъектам хозяйствования по договорам купли-продажи, подразумевающим переход права собственности на эти товары (изделия, продукцию, выращенные живые цветы), не правомерно.

С учетом вышеуказанных подходов в приложении «Налог на профессиональный доход» реализована возможность для физических лиц, осуществляющих самостоятельную профессиональную деятельность, поименованную в пунктах 26-34, 65 и 66 перечня СПД, создавать чеки в случае получения профессионального дохода от субъектов хозяйствования на основании посреднических договоров.

Справочно: наличие по вышеуказанным видам деятельности в приложении «Налог на профессиональный доход» активного поля «Расчет с организациями/ИП» предполагает получение дохода от юридических лиц (индивидуальных предпринимателей), которые выступают сугубо посредниками. В свою очередь реализация таких товаров (изделий, продукции, выращенных живых цветов) через посредников должна осуществляться только потребителям, то есть физическим лицам.

При этом дата получения профессионального дохода, отражаемая в чеке, определяется как дата получения соответствующих денежных средств или дата поступления таких денежных средств на счета плательщика налога на профессиональный доход в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Размер полученного профессионального дохода указывается в чеке в размере полной суммы дохода без его уменьшения на комиссионное вознаграждение комиссионеру (посреднику) (статьи 381-1, 381-5 Налогового кодекса Республики Беларусь).

Обращаем внимание, что физическое лицо вправе продавать продукцию цветоводства, в том числе живые цветы, а также декоративные растения при наличии справки местного исполнительного и распорядительного органа, подтверждающей, что реализуемая продукция произведена этим физическим лицом и (или) лицами, состоящими с ним в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, на находящемся на территории Республики Беларусь земельном участке, предоставленном данному физическому лицу и (или) указанным лицам для строительства и (или) обслуживания одноквартирного жилого дома, зарегистрированной организацией по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним квартиры в блокированном жилом доме, ведения личного подсобного хозяйства, сенокошения и выпаса сельскохозяйственных животных, садоводства, дачного строительства, огородничества, в виде служебного земельного надела.